"Во главу угла должно быть поставлено не наказание, а предотвращение нарушений"

Интервью "Эхо" с независимым экспертом по налоговым вопросам Афлатуном Бабаевым о ситуации в предпринимательском секторе и налоговой практике в Азербайджане и вопросах законодательства

- Многие эксперты утверждают, что с целью облегчения бремени предпринимательского сектора на время необходимо снизить НДС. Как вы относитесь к этой идее?

- Здесь существуют две стороны медали. В данном случае необходимо принимать во внимание, что НДС имеет значительный удельный вес в приходной части бюджета. Это второй по значимости (после налога на прибыль) для бюджета вид налога. Его удельный вес в налоговых поступлениях в бюджет составляет примерно 20%. Следовательно, снижение ставки НДС грозит неисполнением прогноза по сбору налогов, а значит, может ухудшить ситуацию с исполнением бюджета.

Но, с другой стороны, следует принимать во внимание, что значительная часть нашего бюджета формируется за счет нефтяных денег (налоги, поступающие от иностранных компаний, работающих в Азербайджане по международным договорам о разделе добычи), где НДС отсутствует, а также за счет трансферов из Государственного нефтяного фонда Азербайджана. Таким образом, перспективу снижения ставки НДС необходимо рассматривать с разных ракурсов.

Если рассматривать эту перспективу с точки зрения снижения налоговой нагрузки на субъекты предпринимательства, и тем самым развития предпринимательства, то снижение ставки налога на добавленную стоимость может себя оправдать. Ведь в таком случае действовать предпринимателям становится значительно легче. У бизнесменов появляется больше стимула, чтобы работать. Думаю, можно найти другие источники с целью обеспечения бюджетных доходов, что в свою очередь могло бы позволить снизить ставку НДС. Сам вопрос, насколько ставка НДС может быть снижена, должен быть предметом серьезных расчетов специалистов.

- На ваш взгляд, как можно определить ту самую золотую середину, когда и государственные доходы не пострадают, и предпринимательство будет развиваться?

- Да, конечно же, предприниматели заинтересованы в снижении налогов, но государство не может бесконечно делать это. Думаю, проблема не в ставках налогов, а в подходе к предпринимателям со стороны государственных структур, в частности, налоговых органов. К сожалению, в последнее время прессинг со стороны контролирующих органов все время усиливается. Назначаются выездные налоговые проверки, которые в некоторых случаях вопреки требованиям закона длятся месяцами. А ведь каждая такая проверка - это стресс, лишние заботы. В конечном итоге создается такая ситуация, когда предприниматель бросает все свои дела и занимается проверкой. Но ведь у предпринимателя есть свои дела. Предприниматель должен работать, зарабатывать и платить налоги. В этом заинтересованы все, и сам предприниматель, и государство как получатель налогов, и простые работники, зарабатывающие свой кусок хлеба на этом субъекте предпринимательства.

В последнее время налоговые органы не дают покоя предпринимателям своими "фокусами" при камеральных проверках. Часто в нарушение всех законодательных норм налогоплательщикам приписывают дополнительные суммы налогов, которые тут же списываются с его счета в банке или с депозитного счета НДС. В настоящее время многие налогоплательщики почти каждый месяц получают уведомления от налоговых органов о начислении им дополнительных сумм налога и не всегда эти уведомления обоснованы. Да, можно возразить, что у нас правовое государство, пусть налогоплательщики, не согласные с решением налоговых органов, подают в суд. Да, есть такая возможность. Налогоплательщик подает в суд, проходит все три судебные инстанции (Местный экономический суд, Апелляция, Кассационная инстанция), в каждой инстанции теряет где-то 3 месяца и, предположим, в результате добивается правды. Итак, в лучшем случае через 9 месяцев налогоплательщик "возвращает" себе незаконно изъятые у него сумму. Я неслучайно взял в кавычки слово "возвращает". Даже в этом случае никто ему эту сумму не возвращает. В лучшем случае он может надеяться на восстановление этой суммы в его лицевом счете, с тем чтобы он мог засчитывать эту сумму в счет погашения последующих своих налоговых обязательств. И за эти 9 месяцев, пока он добивается правды в судебных инстанциях, ему доставят еще 9 уведомлений о "начисленных" ему дополнительных суммах налога. И что делать в таком случае? Бросать все свои дела и сидеть в судах? Возникает резонный вопрос: почему налогоплательщик, уклонивший от налога на сумму больше 2000 манатов, может быть привлечен к уголовной ответственности, а должностное лицо налогового органа, в камеральном порядке "нарисовавшее" налогоплательщику намного большую сумму, незаконно лишившее его оборотных средств, не привлекается к ответственности? И пока существуют такой дисбаланс в законе и в исполнении законов, ни о каком нормальном развитии предпринимательства и речи не может быть.

Следует помнить, что первоочередная задача налоговых органов - это пополнение государственного бюджета. Должны быть разработаны действенные законодательные механизмы, защищающие права налогоплательщиков от незаконных действий налоговых органов, корпоративный интерес которых заключается не в развитии предпринимательства, а в исполнении прогнозов по сбору налогов.

Справедливости ради следует сказать, что не только налоговые органы прессингуют предпринимателей. Мы даже обязаны сказать добрые слова в адрес этого министерства, так как, если сделать сравнение в части проработанности законодательной базы, построения взаимоотношений с субъектами предпринимательства, внедрения передовых технологий, облегчающих процедуры сдачи отчетов, обращений и т.д., то Министерство налогов на шаг впереди остальных контролирующих государственных органов.

А прессингом в отношении предпринимателей занимается чуть ли не каждое министерство. Анализ законотворчества последних лет показывает, что многие государственные органы всеми силами стараются получать побольше контрольных и карающих функций, забывая при этом, что их основная задача - создание условий, предотвращающих нарушение законов со стороны предпринимательских структур. Обратите внимание, последние 2 года только в Кодекс об административных правонарушениях внесены больше 40 дополнений и изменений, усиливающих меру наказания за те или иные проступки, и многие из них направлены против предпринимательских структур. Да, никто не может оспорить необходимость наказания за правонарушения. Но, еще раз повторяю, во главу угла должно быть поставлено не наказание, а предотвращение нарушений. А что сделано в этом направлении? Почти ничего. Вот, возьмем к примеру Министерство финансов в части вопросов по регулированию бухгалтерского учета. Система бухгалтерского учета в республике усилиями, а точнее, бездействием этого министерства полностью развалена.

Изданные несколько нормативных документов в этой области вызывают только удивление. Такое ощущение, что должностные лица, ответственные за эту сферу нормотворчества, абсолютно не понимают целей и задач бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики. Так называемый переход к международным стандартам финансовой отчетности вызвал окончательный хаос в этой сфере. И тут началось...

Законом Азербайджанской Республики 857-IIIQD от 30 июня 2009 года внесены поправки в Кодекс об административных правонарушний, устанавливающий штрафы в размере от 300 до 2000 манатов за нарушение законодательства правил представления отчетов и сведений по бухгалтерскому учету. Далее:Кабинет министров принимает постановление N97 от 27 мая 2010 года "Об утверждения "Правил представления, опубликования и отчетные периоды годовых финансовых отчетов и сводных (консолидированных) финансовых отчетов коммерческих организаций". Согласно этому постановлению все (!) коммерческие организации обязаны, по требованию Министерства финансов, представить свою годовую финансовую отчетность. И если в финансовых отчетах и соответствующих документах выявятся факты нарушения законодательства о бухгалтерском учете, правил представления отчетов и сведений, то применяются штрафы. Да, государство обязано добиваться прозрачности финансовой отчетности общественно значимых структур, государственных предприятий, субъектов предпринимательства, получающих кредиты и займы под государственные гарантии и т.д. Но причем здесь все коммерческие организации? Их финансовая отчетность (не путать с налоговыми отчетами!) может интересовать только их учредителей. Зачем давать Министерству финансов право требовать финансовую отчетность у какого-нибудь заурядного общества с ограниченной ответственностью (основная организационно-правовая форма, в которой создаются подавляющее большинство коммерческих структур) и штрафовать его за непонятные нарушения? И это только один пример.

Если вы помните, в 2002 году были изданы известные указы президента Азербайджанской Республики, согласно которым были сокращены виды лицензируемой деятельности. Помимо этого были облегчены правила получения лицензий. Было установлено, что помимо налоговых проверок, все остальные проверки в субъектах предпринимательства должны проходит при участии представителей Министерства экономического развития. А что мы сейчас наблюдаем? Количество лицензируемых видов деятельности опять растут, проверки осуществляются без участия представителей Министерства экономического развития. А лицензии предприниматели не могут получать годами, хотя согласно указу президента N782 от 2 сентября 2002 года решение о выдаче или отказа от выдачи лицензии должно быть принято в течение 15 дней со дня представления соответствующих документов.

Сделаем резюме: нормальному развитию предпринимательства мешает дисбаланс в законодательстве и отсутствие действенных механизмов в части защиты прав предпринимателей, а также неисполнение тех норм законодательства, которые приняты для развития частного сектора. Все это приводит к тому, что предприниматели чувствуют свое беззащитность, часто не могут добиться справедливости в решении своих проблем, испытывают неуверенность в завтрашнем дне.

- Вы отметили о депозитном счете НДС. Каким образом функционирует эта система?

- В целом, я вам скажу, что эта система не имеет аналогов во всем мире. Нигде в мире так называемого депозитного счета НДС не существует. Наоборот, во всем мире финансисты разрабатывают различные механизмы, чтобы повысить оборачиваемость средств. В частности, придумывается всякие долговые бумаги, векселя, облигации и так далее. Ведь государство не может печатать деньги без перерыва, это приведет к инфляции. Но другая сторона медали заключается в том, что если не хватает денег, то нет необходимой оборачиваемости, и замедляется темп развития экономики. А у нас плательщиков НДС заставляют держать на депозитном счете НДС свои собственные деньги. Заметьте, эти деньги не являются средством государственного бюджета, это деньги предпринимателей. И при том предприниматели не имеют использовать эти деньги в своем обороте, а могут только платить из них налоги и платить другому плательщику НДС сумму налога за купленные у него товары и услуги. То есть налицо ограничение права собственника распоряжаться над своим имуществом. Это, во-первых. А во-вторых, предприниматели лишаются оборотных средств для нормальной работы. А кому это выгодно?

- Но, весь вопрос в том, что налоговые органы должны осуществлять сбор налогов:

- Конечно, исходя из этой точки зрения, можно понять, что у этих органов существуют свои корпоративные интересы. Налоговые органы заинтересованы в сборе налогов, а предприниматели в том, чтобы платить меньше. Так давайте создадим нормальную законодательную атмосферу, равные условия и все вопросы будем решать не по произволу, а по закону. А так, анализируя законодательство и реальную практику взаимоотношений в этой сфере, создается впечатление, что смотришь дешевый голливудский фильм, в котором "хорошие парни" (налоговики) борются против "плохих парней" (предпринимателей). Как будто у нас все предприниматели - потенциальные нарушители законов. Если все выездные проверки заканчиваются с обвинительным уклоном, не пора ли думать о том, что в этой сфере что-то не так. Либо законы такие, что их невозможно исполнять, либо созданы такие условия, что без нарушений работать невозможно, либо нарушать закон выгоднее, чем работать честно. А ведь нельзя забывать, что правило игры устанавливает не предприниматель, а государство.

Это не столь хорошая тенденция, когда гайки в отношении предпринимателей все больше и больше закручиваются. Да я согласен, что пока эта проблема не столь остро стоит. Но, за счет чего? В Азербайджан поступают нефтедоллары, что и сглаживает проблему. Но, цены на нефть могут упасть в любой момент. Или же произойдет естественный процесс и нефть закончится. Вот в этот момент действительно станет страшно. Вдруг станет ясно, что у нас не существует нормальной конкурентоспособной экономики. Это особенно актуально на фоне того, что азербайджанская экономика на данный момент построена на том, чтобы осваивать поступающие в республику за счет продажи нефти денег (рестораны, шадлыг еви, различные услуги). Я думаю, что над этой проблематикой уже пора всерьез задумать. Может наступить момент, когда будет поздно.

- Но в тоже время существуют случаи, когда предприниматели также нарушают налоговое законодательство.

- Да, действительно, такая проблематика в частных компаниях существует. Во-первых, следует проанализировать причину этого явления и создать такие условия, при которых, например, платить работнику легально было бы выгодно. И этот процесс должен идти наряду с усилением администрирования. Только в этом случае можно добиться такого результата, при котором выиграют все - и предприниматели, и государственный бюджет и работники.

А что мы наблюдаем сейчас? Вот, самый свежий пример. С этого года налоговые органы всем субъектам предпринимательства, у которых средняя зарплата работников меньше средней зарплаты по республике, камеральном порядке начисляют дополнительную сумму подоходного налога исходя из средней зарплаты по республике. О незаконности таких действий я даже говорить не хочу, оно очевидно любому специалисту, мало-мальски знакомому с налоговым законодательством. А по сути? Ведь нельзя же всех грести под одну гребенку. Существуют разные отрасли экономики, в которых средняя зарплата, по данным того же Госкомстата, на которого ссылаются налоговые органы, существенно отличаются. Есть отрасли с высокой средней зарплатой (например, нефтедобывающий сектор, финансовый сектор) и есть низкой средней зарплатой (здравоохранение, образование, сельское хозяйство). Средняя зарплата по республики на то и средняя, что есть работники, получающие больше, и есть работники, получающие меньше этой суммы. И возникает резонный вопрос: а разве в государственных структурах нет работников, получающих заработную плату меньше средней зарплаты по республике, которая в настоящее время по данным Госкомстата составляет 297 манатов? А разве уборщица в том же налоговом управлении получает зарплату больше этой суммы? Вот суммы ежемесячных должностных окладов некоторых категорий работников в системе налоговых органов, установленных постановлением Кабинета министров Азербайджанской Республики N244 от 14 октября 2008 года: заведующий архивом, водитель 90-94, инспектор, заведующий хозяйством и заведующий складом, оператор копировально-множительной техники, секретарь-телеграфист, диспетчер 85-89, делопроизводитель, архиватор, экспедитор, секретарь-машинист 80-84, уборщик служебных комнат, курьер, вспомогательный рабочий, охранник и прочий обслуживающий персонал 75-79

Думаю, комментарии излишни.

- Совсем недавно в Налоговый кодекс были внесены изменения и поправки. Как вы их оцениваете?

- Многие поправки в Налоговый кодекс, внесенные в последние несколько лет, ничего хорошего предпринимателям не несут. Я всегда утверждал и сейчас утверждаю, нам нужны не снижения налоговых ставок, а разработка действенных законодательных механизмов, защищающих предпринимателей от незаконных действий налоговых органов. И даже те законодательные нормы, которые приняты для "облегчения жизни" предпринимателей, в последующем искажаются. Вот свежий пример. В конце 2008 года в целях ускорения развития финансового сектора, дальнейшего увеличения качества банковских и страховых услуг, а также укрепления платежеспособности банков, страховых организаций, организаций перестрахования и стимулирования увеличения уровня капитализации этих компаний был принят Закон Азербайджанской Республики от 28 октября 2008 года. Этим Законом часть прибыли банка, страховой организации и организации перестрахования, направленная на увеличение уставного капитала, освобождается от налога на прибыль с 1 января 2009 года сроком на 3 года. А вот совсем недавно налоговые органы официально предупредили все банки о том, что эти средства, которые направляются на увеличение уставного капитала и освобождаются от налога на прибыль, создают доход для учредителей банка и посему должны быть обложены налогом на дивиденды.

Во-первых, считаю, что это требование налоговых органов не соответствует Налоговому кодексу, так как направление на увеличение уставного капитала части прибыли не соответствует понятию "дивиденд", приведенному в статье 13.2.15 Налогового кодекса. По сути в данном случае налоговые органы при толковании закона вносят в него конкретизирующие дополнения, что запрещено статьей 49 Закона Азербайджанской Республики "О нормативно-правовых актах" N761-IQ от 26 ноября 1999 года. А с другой стороны, известно, что этот закон был принят как антикризисная мера, и была направлена на ослабление налогового бремени кредитных и страховых организаций. И какой же смысл в такой интерпретации закона? С одной стороны освобождается от налога, а с другой - облагается? Получается полная бессмыслица.

Возвращаясь к вопросу о поправках в Налоговый кодекс, хочу отметить одну негативную практику в отечественном законотворчестве, который относится не только к налоговому законодательству. У нас законопроекты поручают писать тем министерствам, которые этот закон в дальнейшем и будут исполнять. То есть, все поправки к Налоговому кодексу готовятся в недрах Министерства налогов. Ну и, естественно, налоговые органы пишут эти поправку в угоду себе. А ведь по закону налоговые органы такие же исполнители закона, как и налогоплательщики.

Представьте себе ситуацию: вам завтра играть в футбол, а правила игры пишет ваш соперник! А если еще и приплюсовать сюда низкий профессиональный уровень наших депутатов, то в результате получаем закон, в котором у одних есть только права, а у других только обязанности. Законы должны писать нейтральные специалисты, а не заинтересованные государственные органы. Эти государственные органы могут участвовать в обсуждении законопроекта и высказывать свои мнения, но не более. Иначе нормальных законов мы никогда не увидим.

- Независимые эксперты считают, что необходимо увеличить максимальный лимит для налогоплательщиков, работающих в рамках упрощенной системы налогообложения, по превышению которого налогоплательщик обязан стать на учет в качестве плательщика НДС. Что вы можете сказать по этому вопросу?

- В настоящее время установлен максимальный лимит в размере 150000 манатов для юридических лиц и 90000 манатов для предпринимателей, работающих в качестве физических лиц, в течение 12 последовательных месяцев, после превышения которого они обязаны стать плательщиком НДС. Это своеобразная льгота для субъектов малого бизнеса, которые не превышая этот лимит остаются плательщиком упрощенного налога, то есть, вместо налога на прибыль (индивидуальные предприниматели - налога на доход), НДС и налога на имущество платят один упрощенный налог. Да, многие предприниматели всеми силами стараются не превышать указанные лимиты с тем, чтобы не стать плательщиком НДС. В чем же причина? Думается, не только в том, что будет больше отчетов и нужно нанять более грамотного бухгалтера. Главная причина, на мой взгляд, в самих законодательно установленных правилах о порядке исчисления и уплаты НДС.

Вообще-то это достаточно большая тема и двумя словами трудно объяснить. Но давайте попытаемся. Вот, предположим, что вы что-то покупаете за 1000 манатов и продаете за 1100 манатов (это очень упрощенный пример, в реальной жизни все намного сложнее). При этом разница в цене и есть ваша добавленная стоимость, 18% которой вы обязаны отдать в государственный бюджет в виде НДС. То есть с этой операции вы обязаны платить НДС в размере 18 манатов ((1100-1000)х18%). Механизм расчета довольно таки прост: вы, будучи плательщиком НДС, обязаны продать свои товары и услуги с наценкой в 18%, в то время как покупаете товары и услуги от других плательщиков НДС тоже с такой же наценкой. Разница между суммой налога в ваших продажах (исходящий НДС) и ваших покупках (входящий НДС) составит сумму, которую вы обязаны отдать государству. Значит, в нашем примере входящий НДС составит 198 манатов (1100х18%), а исходящий - 180 манатов (1000х18%). Их разница (198-180=18) составит наше налоговое обязательство перед бюджетом по НДС. Здесь, исходящий НДС - это сумма налога, начисленная в бюджет, входящий НДС - это сумма налога, подлежащая зачету с бюджетом, а их разница - налоговое обязательство перед бюджетом. А теперь представьте ситуацию, когда вам говорят, что 198 манатов вы обязаны начислить в бюджет, а вот 180 манатов мы вам не зачитываем. Что получается? Получается, что предприниматель заработав 100 манатов, обязан платить в бюджет 198 манатов. Абсурд, не правда ли? Никакой предприниматель не станет работать при таких условиях. И вот наше налоговое законодательство в части НДС направлено на то, чтобы не давать налогоплательщику засчитывать с бюджетом входящие суммы НДС. А в итоге мы получаем не НДС, а налог с оборота. Нигде в мире нет таких издевательских правил.

А теперь проецируем эти правила на реальную экономику. Во многих отраслях, например, в торговле товарами широкого потребления, рентабельность не очень большая. Торговая наценка составляет приблизительно 8-10%. А ставка упрощенного налога установлен в городе Баку в размере 4%. А объектом налогообложения упрощенного налога является оборот по реализации. То есть в нашем примере, где торговая наценка взята на уровне 10%, продав товаров на 1100 манатов вы обязаны платить упрощенный налог в размере 44 манатов (1100х4%). После налогообложения вам останется 56 манатов (100-44). А, если Вы будете плательщиком НДС, при нормальных правилах, будете платить 18 манатов НДС и 20 манатов налог на прибыль (100х20%). Итого - 38 манатов. Вам останется 62 маната (100-38). Вроде бы, быть плательщиком НДС выгоднее. Да, это так. Но только при условии, если это НДС, как гласит его наименование, а не налог с оборота. Если у вас отнимут зачет, только НДС у вас будет составлять, как уже показали выше, 198 манатов. То есть вы уже в убытке. Вот потому и многие предприниматели не хотят связываться этим налогом. А кто вынужден быть плательщиком НДС, живут в вечном страхе, так как у налоговых органов много законных и не совсем законных возможностей лишит их пресловутого зачета. А когда их лишают зачета, перед ним есть две альтернативы. Либо продолжать в таком же духе и стать банкротом, либо нарушать закон.

- Читатели могут подумать, что у вас пессимистичные прогнозы?!

- Как говорят, пессимист - это хорошо информированный оптимист. Я просто высказываю свое мнение по наболевшим вопросам. Вот что я хочу сказать: "нельзя резать курицу, несущую золотые яйца". Нельзя душить предпринимательство. Нефть когда-нибудь закончится. В то время как человеческие ресурсы неиссякаемы. Вы обратите внимание, какие страны, какие народы хорошо живут. Конечно же, страны, которые сделали основной акцент на человеческие ресурсы (страны ЕС, Япония). В Азербайджане принято много программ помощи предпринимательству. Но необходимо принимать во внимание, что на деле эти программы не работают. Я считаю, что предпринимателям не это сейчас нужно. Им просто надо дать возможность спокойно работать. Наши люди, слава Аллаху, достаточно грамотны, инициативны, умеют работать и зарабатывать. Тогда и решатся многие экономические проблемы, которые стоят перед государством, такие, как безработица, пополняемость бюджета и реализация многочисленных экономических программ. Людям нужно дать возможность зарабатывать. Богатый народ - это богатое и сильное государство. А государственность - это самое ценное, что мы приобрели в своей новейшей истории, которую обязаны беречь как зеницу ока и передать нашим потомкам.

А.ХАЛИЛОВ

Эхо. – 2010. – 19 июня. – С. 8.